Ставка ндс на корма для домашних животных

Каковы ставки НДС по кормам растительного происхождения (силос, сено, солома, сенаж) в 2020 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реализации кормов растительного происхождения (силоса, сена, соломы, сенажа) применяется ставка НДС десять процентов.

Обоснование вывода:
В общем случае при исчислении НДС применяется налоговая ставка 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В свою очередь, при реализации отдельных видов товаров налогообложение производится по пониженной ставке 10%.
Коды видов продукции, подлежащих обложению по ставке НДС 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее – ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее – ТН ВЭД), определяются Правительством РФ (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее – Постановление N 908) утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров:
– Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее – Перечень ОКПД);
– Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее – Перечень ТН ВЭД).
Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников – ОКПД или ТН ВЭД (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-07/77566, от 17.03.2017 N 03-10-11/15618, от 13.08.2015 N 03-07-13/1/46756).
При рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% в отношении товаров, в частности реализуемых в РФ, следует руководствоваться как кодами Перечней ОКПД и ТН ВЭД, так и наименованием товара (письмо Минфина России от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).
Иными словами, налогоплательщик вправе применять налоговую ставку НДС 10% при реализации продукции, поименованной в вышеуказанных Перечнях.
В отношении реализации продукции, не включенной в них, применяется общая ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ (письма Минфина России от 19.06.2018 N 03-07-07/41742, от 23.04.2018 N 03-07-07/27259, от 03.04.2018 N 03-07-07/21283, ФНС России от 07.03.2017 N СД-4-3/4095@). При этом специалисты финансового ведомства сообщают, что присвоение продукции кода по ОКПД подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании” (письма Минфина России от 25.02.2019 N 03-07-11/12108, от 21.02.2019 N 03-07-11/11371, от 19.02.2019 N 03-07-07/10290).
В рассматриваемой ситуации речь идет о кормах растительного происхождения – силос, сено, солома, сенаж. При этом в разделе “Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы” Перечня ОКПД под кодом 10.91.10.110 значится категория продукции “Растительные корма”, которая принадлежит виду “Корма готовые для сельскохозяйственных животных (кроме муки и гранул из люцерны)” с кодом 10.91.10.
Кроме того, в Перечне ТН ВЭД в разделе “Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы” под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 поименованы продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).
Таким образом, растительные корма упоминаются как в Перечне ОКПД, так и в Перечне ТН ВЭД. Соответственно, при их реализации применяется ставка НДС десять процентов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
– Энциклопедия решений. Ставка НДС 10%.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Ставка ндс на корма для домашних животных Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 мая 2019 г. N 03-07-07/34252 О применении НДС при ввозе на территорию РФ кормовых добавок

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при ввозе на территорию Российской Федерации кормовых добавок Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что при реализации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, применяется налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908 “Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов” утвержден в том числе перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень), который не включает конкретные торговые знаки продовольственных товаров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. N 1487 в Перечень внесены изменения, согласно которым в Перечень включен код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) 2309 90 “Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)”.

В связи с этим, с 1 апреля 2019 года при ввозе и реализации на территории Российской Федерации кормов растительных, кормов животных сухих, премиксов, кормовых добавок, комбикормов, концентратов белково-витаминно-минеральных, концентратов амидо-витаминно-минеральных, концентратов и смесей кормовых применяется налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов.

Что касается применения НДС в отношении кормовых добавок до 1 апреля 2019 года сообщаем, что в перечень (в редакции, действовавшей до 1 апреля 2019 года) были включены позиции “Корма вареные из 2309 90 – корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)” и “Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)”.

В примечании к группе 23 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года N 54 “Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза” (далее – ТН ВЭД ЕАЭС), указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Согласно судебной практике суды приходят к выводу о необоснованном применении налоговой ставки по НДС в размере 10 процентов для целей обложения НДС операций по ввозу на территорию Российской Федерации кормовых добавок для животных в случае, если ввезенные налогоплательщиками НДС соответствующие кормовые добавки не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и по своему составу являются химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм (например, определения Верховного Суда Российской Федерации от 25 марта 2019 года N 303-ЭС19-1582, от 6 августа 2018 года N 303-КГ18-10893, от 11 сентября 2018 года N 308-КГ18-13197).

Таким образом, поскольку изменения в Перечень, внесенные Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. N 1487, применяются с 1 апреля 2019 года, то при ввозе до указанной даты в Российскую Федерацию кормовых добавок, не являющихся готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, применяется ставка НДС в размере 20 процентов (до 1 января 2019 года – 18 процентов).

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев

Обзор документа

С 1 апреля 2019 г. при ввозе и реализации в России кормов растительных, кормов животных сухих, премиксов, кормовых добавок, комбикормов, белково-витаминно-минеральных и амидо-витаминно-минеральных концентратов и смесей кормовых применяется ставка НДС 10%.

До 1 апреля 2019 г. при ввозе в Россию кормовых добавок, не являющихся готовым кормом либо готовым продуктом для кормления животных, применялась ставка НДС 20% (до 1 января 2019 г. – 18%).

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Источник

Продукты и услуги

Информационно-правовое обеспечение

ПРАЙМ

Документы ленты ПРАЙМ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-07-07/7048 О применении пониженной ставки НДС в размере 10 процентов в отношении кормовых добавок, используемых для кормления животных (в том числе “холина хлорида”)

Ставка ндс на корма для домашних животных Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-07-07/7048 О применении пониженной ставки НДС в размере 10 процентов в отношении кормовых добавок, используемых для кормления животных (в том числе “холина хлорида”)

В связи с письмом по вопросу применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов в отношении кормовых добавок, используемых для кормления животных (в том числе “холина хлорида”), сообщаем следующее.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрен перечень продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов как при ввозе, так и при реализации на территории Российской Федерации. В данный перечень включена позиция “зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы”.

В соответствии с письмом Минсельхоза России (от 28 октября 2016 г. N ИЛ-25-23/11799), копия которого поступила из ФТС России, на основании пункта 2.1.12 Положения о Едином порядке осуществления ветеринарного контроля (надзора) на таможенной границе Евразийского экономического союза и на таможенной территории Евразийского экономического союза, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза 18 июня 2010 г. N 317, корма и кормовые добавки – это продукты растительного, животного, минерального, химического и микробиологического происхождения, включая их смеси, используемые для кормления животных всех видов или как компоненты для производства кормов. Кормовые добавки могут непосредственно скармливаться животным или использоваться для приготовления кормов. Таким образом, кормовые добавки могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

В Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), разработанном в целях реализации вышеназванной нормы Кодекса и утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908, предусмотрен код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 “Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)”.

В связи с этим в отношении кормовых добавок, в том числе “холина хлорида”, классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90, следует применять пониженную ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Таким образом, позиция, изложенная в упоминаемом письме Минфина России от 13 июля 2017 г. N 03-07-03/44559, в настоящее время не изменилась.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной политики

А.А. Смирнов

Обзор документа

В перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе и реализации, включена позиция “зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы” и предусмотрен код ВЭД ЕАЭС 2309 90 “Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)”. К ним относятся и кормовые добавки. В связи с этим в отношении добавки “холин хлорида” (код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90) применяется ставка НДС 10%.

Источник

О размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении кормов вареных для непродуктивных животных

Минфин России рассмотрел письмо Союза предприятий зообизнеса, прилагаемое к Вашему обращению, о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой в отношении кормов вареных для непродуктивных животных, и сообщает.

Перечень продовольственных товаров, операции по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Согласно пункту 5 данной статьи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются те же размеры налоговых ставок, что и при реализации товаров на территории Российской Федерации.

На основании норм статьи 164 Кодекса коды видов продукции, в отношении которых применяется пониженная ставка налога на добавленную стоимость, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, и кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых по указанной налоговой ставке при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908.

Как правомерно указывается в письме Союза предприятий зообизнеса, в перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по пониженной ставке при реализации на территории Российской Федерации, включены корма вареные (код ОКП 92 1920).

Кроме того, в перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по 10 процентной ставке налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации включены корма вареные, используемые в кормлении животных (код ТН ВЭД 2309).

Следует отметить, что исключений в отношении кормов, предназначенных для непродуктивных животных, в том числе кошек и собак, данными перечнями не предусмотрено.

Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации и при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации кормов вареных для непродуктивных животных следует применять единую ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Директор Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
М.А.Моторин

Приложение.

Союз предприятий зообизнеса по поручению своих участников, импортирующих корма для непродуктивных животных (кошек и собак), просит вас, как субъекта законодательной инициативы, разъяснить ситуацию, сложившуюся на данный момент на внутреннем рынке кормов.

Согласно общероссийскому классификатору (ОКП) все корма для животных, в том числе и для непродуктивных (для кошек, собак, декоративных птиц, аквариумных рыб и т.д.) относятся к группам товаров 921922 (корма вареные 921920), 921950 (корма животные сухие), 929640 (смеси кормовые), которые при реализации на территории России облагаются ставкой НДС 10% (п.2 ст.164 НК РФ).

Федеральная таможенная служба при ввозе тех же кормов на территорию РФ, согласно письму ФТС РФ 06-37/4330 от 10.02.2006, исключило из группы “Вареных кормов” (ТН ВЭД 2309) корма для кошек, собак и т.д. на основании разъяснения, полученного из Минсельхоза РФ от 15.01.2002 N 11-12/38. Разъяснение Минсельхоза не соответствует заключениям, полученным различными фирмами от научно-исследовательских институтов, сертифицированных лабораторий и АНО “Союзэкспертиза” и противоречит здравому смыслу. На основании того, что корма для кошек и собак не относятся к группе “Вареные корма”, по мнению ФТС РФ, импортеры уплачивают НДС по ставке 18%.

Кроме того, разделение животных на продуктивных и непродуктивных действующим российским законодательством не предусмотрено.

В этой ситуации импортеры сталкиваются со следующей проблемой: на таможне они платят НДС в размере 18%, а реализуют со ставкой 10%. При обращении в суд по поводу возмещения излишне уплаченного налога предприниматели получают отказ.

Позиция Федерального арбитражного суда Московского округа по делу N КA-A40/5694-03, касающаяся того, что “включая в перечень продовольственных товаров, налогообложение которых производится по ставке 10%, кормовые смеси, законодатель имел в виду …кормовые смеси, предназначенные для животных, годных при производстве продовольственных товаров…”, кроме усмотрения суда, больше ничем не обосновывается.

Между тем в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуют в пользу налогоплательщика. По нашему мнению, ограничительное толкование норм пункта 2 статьи 164 НК РФ в связи с изложенным является неправомерным.

Просим Вас обратиться к Директору Департамента ветеринарии и животноводства Минсельхоза РФ И.К.Рождественскому за разъяснениями в части отнесения кормов для непродуктивных животных к тем же группам кормов по ОКП и ТН ВЭД, что и кормов для продуктивных животных.

Также просим Вас обратиться в Министерство финансов РФ за разъяснением, по какой ставке НДС ввозятся и реализуются корма для животных, в том числе и корма для кошек, собак и др.

Приложения*:
________________
* Приложения в рассылке не приводятся. – Примечание “КОДЕКС”.

1. Обращение ООО “Конструктив” в МНС РФ N 19 от 31.01.2002.

2. Решение арбитражного суда г.Москва от 01.04.2003 по иску ООО “Конструктив”.

3. Ответ ИМНС N 19 N 1446 от 19.02.2002.

4. Заключение ВГНКИ от 22.12.98 N 1457/4.

5. Решение арбитражного суда Московской области от 09.06.98 по обращению ООО “Марс”.

6. Информационное письмо ООО “Марс” от 26.03.2001 о применении ставки 10% при реализации кормов.

7. Обращение ООО “Конструктив” от 19.11.2004 заместителю министра финансов РФ С.Д.Шаталову.

8. Ответ заместителя министра финансов РФ С.Д.Шаталова генеральному директору ООО “Нестле Фуд” и президенту ООО “Марс” от 09.08.2004 за N 03-04-01/63.

9. Информационное письмо ООО “Нестле Фуд” о применении ставки НДС 10% от 14.08.2000.

10. Акт экспертизы АНО “Союзэкспертиза” N 026-07-00350 от 28.02.2006.

11. Акт экспертизы АНО “Союзэкспертиза” N 026-07-00351 от 28.02.2006.

12. Анализ Торгово-промышленной палаты по вопросу налогообложения от 13 марта 2006 года.

13. Постановление арбитражного суда Московского округа (кассационная жалоба против ООО “Конструктив”) от 18.18.2003.

14. Письмо ГНС РФ от 18.04.96 N В3-4-03/34н.

15. Письмо ФТС РФ N 06-37/4330 от 10.02.2006 о классификации “Вареных кормов”.

16. Ответ ФТС N 06-37/16311 от 11.05.2006 об изыскании возможности выдачи копии письма Минсельхоза РФ за N 11-12/38 от 15.01.2002.

Генеральный директор СПЗ
Т.И.Колчанова

Текст документа сверен по:
рассылка

Источник