Первичный аналитический и синтетический учеты кормов

В изучаемом предприятии имеются следующие первичные документы по учету затрат предметов труда:

• 1. Акт списания семян и посадочного материала (форма № 208-АПК). Данная форма применяется для списания с бригадира или другого материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур.
• 2. Для получения материалов, горючего и продуктов со склада используется ведомость на получение горючего, смазочных материалов и других продуктов со склада.
• 3. Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Применяется для списания с подотчета бригадиров и материально-ответственных лиц минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов, гербицидов и отнесения их на затраты по возделыванию сельскохозяйственных культур.
• 4. Отчет о движении продуктов и материалов. Применяется для учета наличия материальных ценностей, находящихся на хранении (склады, кладовые, бригады и т.п.).

Первичный учет затрат труда и выполненных работ на предприятии ведется в путевых листах трактора, в путевых листах грузового и легкового автомобилей, а также в книжке бригадира по учету труда и выполненных работ.

Первичным документом по учету работы автотранспорта является путевой лист грузового автомобиля (форма №3(с)) при сдельной оплате шоферов. В нем отражаются все показатели, характеризующие его работу: расход топлива, сумму начисленной заработной платы шоферу и грузчикам, объем выполненных работ (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза и др.).

Путевой лист трактора (форма № 504-АПК) применяется для учета работ при перевозке грузов тракторами, т.е. на транспортных работах тракторов.

Также используется путевой лист легкового автомобиля (форма №6). В нем указывается: расход горючего, дни и время работы, места отправки и назначения, время выезда и возвращения, сколько за это время пройдено километров [23, c. 138].

Данные путевых листов группируются и отражаются в ведомости распределения услуг автотранспорта по счетам производственных затрат за месяц.

Для учета труда и выполненных работ на предприятии ведется книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма № ТО-12). Она ведется за месяц и состоит из двух разделов: листа учета выполненных работ и табеля учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах. В листе учета выполненных работ и подсчета заработка на конно-ручных работах указываются: отработанные дни и часы, какие были выполнены работы, разряд, на какой счет относятся данные затраты. В табеле учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах фиксируются фамилии работников, их табельные номера, количество отработанных дней и часов, оплата труда и премиальные, а также коды оплаты.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение и оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, технических культур, овощей, фруктов, кормов и т.д. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, реестр приема зерна и другой продукции, реестр приема зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции, акт приема грубых и сочных кормов, акты на оприходование пастбищных кормов.

На предприятии используются следующие первичные документы по учету выхода продукции растениеводства:

• 1. Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № 408-АПК). Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. В определенный срок, материально-ответственное лицо сдает отчет о движении продуктов и материалов по складу, к которому прикладывает реестры, второй экземпляр накопительной ведомости и другие приходно-расходные документы. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.
• 2. Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 401-АПК). В нем отражается передача зерна и другой продукции от комбайнера к водителю, а так же от водителя к кладовщику.
• 3. Реестр приема зерна от водителя (ф. № 405-АПК). Данный документ составляется кладовщиком на основании реестра отправки зерна и другой продукции с поля. В нем указываются: ФИО водителя, номер автомобиля, наименование культуры, принятый вес, номер талона и номер поля. Данный документ выписывается в 2 экземплярах. Один остается у весовщика, второй отдается водителю.
• 4. Реестр приема зерна весовщиком (ф. № 406-АПК). Данный документ составляется по каждому виду культуры. На основании реестра составляется выписка из реестра приема зерна весовщиком (ф. № 407-АПК). В нем указываются: фамилия комбайнера, номер комбайна, наименование культуры, сорт, вес принятого зерна убранная площадь.
• 5. Акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции с поля (ф. № 410-АПК). В нем указываются: масса отпущенного зерна в сортировку и сколько получено от сортировки продукции по видам и неиспользуемых отходов.
• 6. В конце дня, на основании вышеперечисленных документов, кладовщик составляет Ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 409-АПК). В нем указывается остаток продукции на начало дня, ее поступление и выбытие.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям осуществляется в «Производственном отчете по растениеводству» (форма № 18). Он состоит из трех разделов. В первом отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам работ). В отдельных графах отражают также работы, выполняемые соответственно в прошлые отчетные периоды под урожай текущего года и в текущем году под урожай будущих лет, а также затраты, подлежащие распределению в конце года. Основным документом, на основе которого заполняют первый раздел производственного отчета, является накопительная ведомость. Накопительные ведомости ведутся для каждого подразделения по культурам (группам культур) и видам работ. Для их заполнения используются показатели технологических карт, соответствующие первичные и сводные документы по учету труда и его оплаты, расхода семян и т.д.

Во втором разделе производственного отчета по каждому подразделению указывают по культурам убранную площадь, массу оприходованной продукции по видам с учетом ее качества.

В третьем разделе систематизируют все операции, отраженные в течение месяца по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета 20-1 «Растениеводство», по корреспондирующим счетам.

Данные из производственного отчета, а именно – кредитовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят в журнал-ордер №10-АПК (регистр синтетического учета).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для исчисления себестоимости очень важно определить объекты учета затрат, так как аналитический учет ведется по объектам затрат, что в свою очередь также влияет на правильное определение себестоимости.

Таблица 16. Хозяйственные операции по учету продукции растениеводства в КСУП «Челющевичи» в 2010 г.

Методику исчисления себестоимости продукции зерновых культур рассмотрим на примере озимой пшеницы:

• – общая сумма затрат на озимую пшеницу – 4766 млн. руб.
• – затраты на солому – 227 млн. руб.
• – затраты на зерно – 4539 млн. руб.

Оприходовано озимой пшеницы 14949 ц. в массе после доработки.

Фактическая себестоимость 1ц зерна равна 303,63 тыс. руб.

Фактическая себестоимость 1ц зерноотходов 121 тыс. руб. (303,63*40%).

Отклонение фактической себестоимости 1ц от плановой 303,63тыс. руб. – 301,12 руб. = 2,51тыс. руб. Общая сумма отклонений 37 521,99 тыс. руб.Списание калькуляционной разницы по каналам использования продукции в течение года:

Дебет 90 Кредит 20/1

Дебет 10,9 Кредит 20/1

Дебет 20/3 Кредит 20/1

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет ведется в накопительных ведомостях и производственном отчете, а синтетический – в журнале-ордере №10-АПК и Главной книге.

Затраты на производство и выход продукции растениеводства учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт». Счет 20 «Основное производство» основной, активный по отношению к балансу. Помимо выше перечисленных, он имеет следующие субсчета: 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство».

Полученную в течение года от урожая продукцию растениеводства оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 43-1 «Продукция растениеводства».

Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как корма и семена (например, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенные для продажи), ее приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» непосредственно на дебет счета 10 «Материалы», субсчета 10-7 «Семена и посадочный материал» и субсчет 10-6 «Корма».

В конце года на дебет субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» дополнительно относят (при большей, чем плановая) или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее себестоимость.

На кредите субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» в течение года учитывают количество и плановую себестоимость растениеводческой продукции. В конце года на кредит этого субсчета дополнительно относят (при большей, чем плановая), или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства. Тем самым на начало следующего года на дебете субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» остаются лишь затраты по незавершенному производству.

Также необходимо определить затраты по площадям посевов культур, полностью погибших от стихийных бедствий, а также затраты по культурам (группам культур), в доле, соответствующей недобору продукции по сравнению со среднегодовым уровнем за последние пять лет, происшедшему в результате полной или частичной гибели посевов. Эти затраты списывают на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт».

По дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

• 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» – на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур, а также начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
• 02 «Амортизация основных средств» – на сумму начисленной амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);
• 23 «Вспомогательные производства» – списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость работ и услуг, выполненными сторонними организациями для растениеводства»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами, в фонд содействия занятости населения;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленных взносов на государственное социальное страхование;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и другие счета.

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих товаров:

• 10 «Материалы» – оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);
• 43 «Готовая продукция» – оприходование готовой продукции из производства (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);
• 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» – списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов.
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостачи, выявленной при инвентаризации.
• 96 «Целевое финансирование и поступления» – списание сумм, ранее учтенных в затратах основного производства в растениеводстве, за счет средств целевого финансирования.

При исследовании было выявлено, что на предприятии не составлен график документооборота, а следовательно первичные документы несвоевременно поступают в бухгалтерию, что сказывается на оперативности учета. Рассматривая правильность ведения первичного учета затрат, необходимо отметить: многие первичные документы заполняются частично, ряд реквизитов не заполняется, некоторые графы используются не по назначению, нумерация на многих актах отсутствует, что в конечном счете ведет к ненадлежащему ведению первичного учета, искажению данных. Также на предприятии используются устаревшие формы первичных документов.

В целом организация аналитического и синтетического учета в молочном скотоводстве КСУП «Челющевичи» соответствует требованиям бухгалтерского учета, но имеются и недостатки, особенно при оформлении первичных документов.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» аналитическому счету «Коровы» в КСУП «Челющевичи» за 2011 год в таблице 17.

Таблица 17. Схема бухгалтерских записей по учету затрат и выходу продукции по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», аналитический счет «Коровы» за 2011 год